Amortissement comptable, méthodes de calcul et exemples chiffrés pour 2026
Un dirigeant qui achète une machine 24 000 € ne déduit pas 24 000 € l’année de l’achat. Il étale la dépense sur la période pendant laquelle le bien va servir, et cet étalement porte un nom : l’amortissement. Derrière une mécanique qui paraît arithmétique se cache l’un des points les plus souvent redressés dans les petites structures, parce que deux logiques s’y superposent sans coïncider : le plan comptable regarde l’usage réel du bien, le fisc admet des durées forfaitaires.
Simulateur d'amortissement linéaire et dégressif
Échéancier annuel, prorata de la première année et bascule automatique du dégressif vers le linéaire.
Exercice supposé aligné sur l'année civile. Coefficients de l'article 39 A du code général des impôts (1,25 / 1,75 / 2,25), prorata linéaire en jours sur une année de 360 jours et prorata dégressif en mois entiers de l'article 23 de l'annexe II au CGI. Règles vérifiées au 17 septembre 2026. Le dégressif suppose un bien neuf et éligible ; il est fermé aux voitures de tourisme et aux durées inférieures à trois ans.
L’amortissement comptable n’est pas une perte de valeur
L’article 214-1 du plan comptable général pose la règle en une phrase : « Un actif immobilisé dont la durée d’utilisation est limitée fait l’objet d’un amortissement. » Amortir ne revient donc pas à enregistrer une baisse de prix sur le marché, mais à répartir le coût d’un bien sur les exercices qui profitent de son usage. Un terrain ne s’amortit jamais, parce que rien n’en épuise l’utilité. Une machine, un logiciel, un agencement, si.
| Notion | Ce qu’elle traduit | Réversible ? | Comptes |
|---|---|---|---|
| Amortissement | Consommation planifiée et irréversible des avantages économiques d’un actif | Non | 6811 / 281x |
| Dépréciation | Perte de valeur constatée après un test, au-delà du plan prévu | Oui, par reprise | 6816 / 29x |
| Provision | Passif dont l’échéance ou le montant n’est pas fixé précisément (litige, garantie) | Oui, par reprise | 6815 / 15x |
La dotation n’est pas facultative : le plan comptable impose de l’enregistrer à chaque clôture, même en l’absence ou en cas d’insuffisance de bénéfice.
Ce que la réforme du plan comptable a changé au 1er janvier 2025
Le règlement ANC n° 2022-06 du 4 novembre 2022, homologué par arrêté du 26 décembre 2023, s’applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2025. Il remplace les systèmes abrégé, de base et développé par un plan de comptes unique, abandonne les transferts de charges et resserre le résultat exceptionnel autour des seuls événements majeurs et inhabituels.
Pour l’amortissement, les comptes 6811 et 28x n’ont pas bougé : la dotation se passe toujours au débit du 68112 pour les immobilisations corporelles, par le crédit du compte 28 correspondant. Les amortissements dérogatoires gardent aussi leurs comptes 68725 et 78725, avec le compte de bilan 145. En revanche, un réflexe de vingt ans est devenu faux : les comptes 675 et 775 ont disparu. La sortie d’une immobilisation passe par le 657 pour la valeur nette comptable cédée et le 757 pour le prix de vente, tous deux en exploitation. Une cession n’est plus une opération exceptionnelle.
Quand l’amortissement démarre et sur quelle base le calculer
Le point de départ n’est ni la commande ni la facture, mais la mise en service : l’article 214-12 fait courir l’amortissement à la date de début de consommation des avantages économiques. Une presse livrée en novembre et raccordée en février s’amortit à compter de février.
La base est la valeur brute diminuée de la valeur résiduelle, que l’article 214-4 ne retient que si elle est à la fois significative et mesurable. On y ajoute les frais de mise en état d’utilisation : transport, droits de douane, installation. Le montant se prend toutes taxes comprises quand la TVA n’est pas récupérable, cas du véhicule de tourisme ; notre calculateur de TVA en ligne fait le passage dans les deux sens.
- L’approche par composants (art. 214-9) : les éléments d’un bien qui se remplacent à des rythmes très différents suivent des plans distincts. Un immeuble se décompose en gros œuvre, toiture, façade, installations techniques et agencements.
- La tolérance des 500 € HT (BOI-BIC-CHG-20-30-10) : le matériel, l’outillage et le mobilier de bureau dont le prix unitaire hors taxes ne dépasse pas 500 € passent directement en charges. Pour le mobilier, elle ne vaut que pour le renouvellement courant : meubler un local neuf reste une immobilisation, même à 120 € la chaise.
Un souvenir tenace à effacer : l’amortissement des logiciels sur douze mois a été supprimé par la loi de finances pour 2017. Au-delà de 500 €, un logiciel s’amortit sur sa durée d’utilisation, comme les autres actifs inscrits au bilan à la création de votre société.
Calculer un amortissement linéaire sur une machine à 24 000 euros
Prenons une machine-outil neuve de 24 000 € HT, mise en service le 15 avril 2026, utilisée cinq ans, dans une entreprise dont l’exercice épouse l’année civile. Le taux vaut 20 % et l’annuité pleine 4 800 €. La première année se réduit au prorata temporis, calculé en jours sur une année de 360 jours, chaque mois comptant pour 30 : du 15 avril au 31 décembre, 256 jours, soit 4 800 × 256 / 360 = 3 413,33 €. La fraction non consommée se reporte sur un sixième exercice.
| Exercice | Base | Annuité | Cumul | Valeur nette comptable |
|---|---|---|---|---|
| 2026 (256 j) | 24 000 € | 3 413,33 € | 3 413,33 € | 20 586,67 € |
| 2027 | 24 000 € | 4 800,00 € | 8 213,33 € | 15 786,67 € |
| 2028 | 24 000 € | 4 800,00 € | 13 013,33 € | 10 986,67 € |
| 2029 | 24 000 € | 4 800,00 € | 17 813,33 € | 6 186,67 € |
| 2030 | 24 000 € | 4 800,00 € | 22 613,33 € | 1 386,67 € |
| 2031 | 24 000 € | 1 386,67 € | 24 000,00 € | 0,00 € |
Au bilan, la machine reste inscrite pour 24 000 € : c’est la colonne des amortissements cumulés qui grossit.
L’amortissement dégressif, ce qu’il accélère et ce qu’il exclut
Le dégressif n’est pas un mode comptable parmi d’autres, c’est un régime fiscal de faveur ouvert par l’article 39 A du code général des impôts et détaillé aux articles 22 à 25 de l’annexe II. Deux conditions cumulatives : un bien neuf à l’acquisition, et une durée normale d’utilisation d’au moins trois ans.
| Durée normale d’utilisation | Coefficient | Taux dégressif correspondant |
|---|---|---|
| 3 ou 4 ans | 1,25 | 41,67 % (3 ans) ou 31,25 % (4 ans) |
| 5 ou 6 ans | 1,75 | 35,00 % (5 ans) ou 29,17 % (6 ans) |
| Plus de 6 ans | 2,25 | 32,14 % (7 ans), 28,13 % (8 ans)… |
La liste des biens éligibles reste limitative : outillages industriels, matériels de manutention et de recherche, installations de sécurité, de stockage ou de production d’énergie, machines de bureau, équipements hôteliers. En sont écartés :
- les voitures de tourisme, sans exception tenant à l’activité ;
- les camionnettes dont la charge utile est inférieure à deux tonnes ;
- les ambulances, malgré leur usage intensif.
Seuls les véhicules de transport en commun de personnes, soit plus de huit places, y échappent. Le sujet se repose d’ailleurs en entier lorsqu’un dirigeant envisage de racheter le véhicule de la société à titre personnel.
Le calcul suit trois règles propres. Le point de départ est le premier jour du mois d’acquisition, et non la mise en service, avec un prorata en mois entiers (art. 23 de l’annexe II). Le taux s’applique chaque année à la valeur nette comptable. Enfin, dès que l’annuité dégressive passe sous le quotient de cette valeur par le nombre d’années restant à courir, l’entreprise bascule sur ce quotient. Même machine, acquise en avril 2026, sur cinq ans, à 35 %.
| Exercice | VNC en début d’exercice | Annuité dégressive | Quotient linéaire résiduel | Annuité retenue |
|---|---|---|---|---|
| 2026 (9 mois) | 24 000,00 € | 6 300,00 € | — | 6 300,00 € |
| 2027 | 17 700,00 € | 6 195,00 € | 4 425,00 € | 6 195,00 € |
| 2028 | 11 505,00 € | 4 026,75 € | 3 835,00 € | 4 026,75 € |
| 2029 | 7 478,25 € | 2 617,39 € | 3 739,13 € | 3 739,13 € (bascule) |
| 2030 | 3 739,12 € | — | 3 739,12 € | 3 739,12 € |
Au bout de deux exercices, le dégressif a absorbé 52 % du prix contre 34 % en linéaire, et la bascule intervient en quatrième année. Le total déduit reste identique : le dégressif déplace la charge, il ne l’augmente pas.
Durées d’usage fiscales, amortissement dérogatoire et plafond des véhicules
C’est ici que les deux logiques divergent. Le plan comptable impose la durée réelle d’utilisation. L’article 39-1-2° du code général des impôts admet, lui, les durées d’usage de la profession, que le BOFiP livre « à titre purement indicatif » : l’administration s’engage seulement à ne pas contester un plan qui ne s’écarte pas de plus de 20 % de ces usages.
| Catégorie | Taux usuels admis | Durée correspondante |
|---|---|---|
| Bâtiments commerciaux | 2 à 5 % | 20 à 50 ans |
| Bâtiments industriels | 5 % | 20 ans |
| Agencements et installations | 5 à 10 % | 10 à 20 ans |
| Matériel | 10 à 15 % | 6 ans et demi à 10 ans |
| Outillage et matériel de bureau | 10 à 20 % | 5 à 10 ans |
| Mobilier | 10 % | 10 ans |
| Matériel de transport automobile | 20 à 25 % | 4 à 5 ans |
Le « matériel amorti en quatre ans » que l’on lit un peu partout ne correspond donc à aucun texte : la fourchette administrative va de six ans et demi à dix ans.
Quand la durée fiscale s’écarte de la durée réelle, l’écart ne se règle pas en trichant sur le plan comptable : il se comptabilise en amortissement dérogatoire, au compte 68725 par le crédit du 145, puis se reprend en 78725 lorsque le linéaire comptable rattrape le rythme fiscal.
Les petites entreprises au sens de l’article L. 123-16 du code de commerce ont une porte de sortie : l’article 214-13 les autorise à retenir directement les durées d’usage fiscales dans leurs comptes individuels, ce qui leur évite l’écriture dérogatoire. Le raisonnement vaut aussi au régime réel de la location meublée non professionnelle.
Dernier garde-fou, propre aux véhicules de tourisme : l’article 39-4 du code général des impôts plafonne l’amortissement déductible selon les émissions de CO₂ en norme WLTP, à 30 000 € sous 20 g/km, 20 300 € de 20 à 49 g, 18 300 € de 50 à 160 g, et 9 900 € au-delà. L’excédent se réintègre extra-comptablement. La batterie d’un véhicule électrique facturée et amortie à part échappe au plafond.
Les erreurs qui coûtent le plus cher
La plus lourde reste l’oubli de l’amortissement minimal de l’article 39 B du code général des impôts. À chaque clôture, le cumul des amortissements pratiqués doit au moins égaler celui qu’aurait produit le mode linéaire sur la durée normale d’utilisation. Un dirigeant qui saute une dotation pour lisser un exercice déficitaire ne la rattrape pas plus tard : la fraction différée est définitivement perdue.
- Faire courir le plan depuis la date de facture au lieu de la mise en service.
- Amortir le terrain d’un ensemble immobilier au lieu de l’isoler de la construction.
- Oublier la dotation complémentaire jusqu’à la cession : sans elle, la valeur nette comptable portée au 657 est fausse, et le résultat de cession avec.
- Enregistrer une dépréciation là où le plan devait simplement être révisé.
- Traiter le dégressif comme un mode comptable alors qu’il s’agit d’un régime fiscal.
Toutes se lisent en quelques minutes sur un tableau d’amortissement tenu à jour, document que tout contrôle réclame au même titre que vos factures et leurs mentions obligatoires.
Ce que les dirigeants demandent le plus souvent
Peut-on modifier la durée d’amortissement en cours de plan ?
Oui, si l’utilisation attendue du bien change de façon significative. La révision est prospective : la valeur nette comptable restante se répartit sur la nouvelle durée résiduelle, sans retraiter les exercices clos.
Un matériel acheté d’occasion s’amortit-il ?
Il s’amortit sur sa durée d’utilisation restante, appréciée à la date d’achat. Ce qu’il perd, c’est l’accès au dégressif.
Une micro-entreprise doit-elle amortir ?
Non : l’abattement forfaitaire du régime micro est censé couvrir toutes les charges, amortissements compris.
Que devient un bien totalement amorti mais toujours utilisé ?
Il reste au bilan pour sa valeur brute, avec des amortissements cumulés d’un montant identique et une valeur nette comptable nulle. Il n’en sort qu’à la cession ou à la mise au rebut.
Comment traiter une cession en cours d’exercice ?
En deux temps : la dotation complémentaire jusqu’au jour de la cession, puis le solde de l’immobilisation et de ses amortissements. La valeur nette comptable part au 657, le prix de vente au 757, et la différence donne la plus ou moins-value.
